[主观题]2.丁公司生产一件产品正常标准工时为 1 小时。变动制造费用标准分配率为 4 元/小时，固定制造费用标准分配率为 6 元/小时。 本月预算产量为 20000 件，实际产量为 22000 件，实际工时为21500小时，实际变动制造费用和固定制造费用分别为 110000 元和 138000 元。 要求：（1）计算单位产品的变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本。（2）计算变动制造费用效率差异和耗费差异。（3）分别计算固定制造费用耗费差异、产量差异和效率差异。
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（1）【答案】单位产品变动制造费用标准成本＝1×4＝4（元/件）（0.5 分）单位产品固定制造费用标准成本＝1×6＝6（元/件）（0.5 分）【提示】数据来源：丁公司生产一件产品正常标准工时为 1 小时。变动制造费用标准分配率为 4 元/小时，固定制造费用标准分配率为 6 元/小时。（2）【答案】变动制造费用效率差异 ＝（实际工时－实际产量下标准工时）×变动制造费用标准分配率 ＝（21500－22000×1）×4 ＝－2000（元）（0.5 分）变动制造费用耗费差异 ＝实际工时×（变动制造费用实际分配率－变动制造费用标准分配率） ＝21500×（110000/21500－4） ＝24000（元）（0.5 分）【提示】变动制造费用计算差异分析时，产量使用的都是实际产量。（3）【答案】固定制造费用耗费差异 ＝实际固定制造费用－预算产量下标准固定制造费用 ＝138000－20000×6＝18000（元）（1 分）固定制造费用产量差异 ＝（预算产量下标准工时－实际产量下实际工时）×标准分配率 ＝（20000×1－21500）×6 ＝－9000（元）（1 分）固定制造费用效率差异 ＝（实际产量下实际工时－实际产量下标准工时）×标准分配率 ＝（21500－22000×1）×6 ＝－3000（元）（1 分）【提示】固定制造费用计算差异分析时，产量使用的既有实际产量又有预算产量。方法一：①固定制造费用实际数＝138000②预算产量下标准工时×标准分配率＝20000×1×6③实际产量下实际工时×标准分配率＝21500×6④实际产量下标准工时×标准分配率＝22000×1×6耗费差异＝①－②产量差异＝②－③效率差异＝③－④能量差异＝②－④耗费差异＝①－②＝固定制造费用实际数－预算产量下标准工时×标准分配率＝138000－20000×1×6＝18000产量差异＝②－③＝预算产量下标准工时×标准分配率－实际产量下实际工时×标准分配率＝20000×1×6－21500×6＝－9000效率差异＝③－④＝实际产量下实际工时×标准分配率－实际产量下标准工时×标准分配率＝21500×6－22000×1×6＝－3000方法二：
（2）四个指标：实际产量×实际单位工时×实际分配率－－－－－①预算产量×标准单位工时×标准分配率－－－－－②实际产量×实际单位工时×标准分配率－－－－－③实际产量×标准单位工时×标准分配率－－－－－④固定制造费用成本差异＝①－④耗费差异＝①－②产量差异＝②－③效率差异＝③－④能量差异＝②－④耗费差异＝①－②＝实际产量×实际单位工时×实际分配率－预算产量×标准单位工时×标准分配率＝22000×（21500/22000）×（138000/21500）－20000×1×6＝18000产量差异＝②－③＝预算产量×标准单位工时×标准分配率－实际产量×实际单位工时×标准分配率＝20000×1×6－22000×（21500/22000）×6＝－9000效率差异＝③－④＝实际产量×实际单位工时×标准分配率－实际产量×标准单位工时×标准分配率＝22000×（21500/22000）×6－22000×1×6＝－3000说明：固定制造费用的差异公式非常难记，也容易混淆，以下“分割”方法可帮助同学们记忆、解题：固定制造费用成本差异＝实际费用（实际分配率×实际工时）—实际产量下的标准费用（标准分配率×实际产量下标准工时）1、二差异法：推导：固定制造费用成本差异＝实际分配率×实际工时—标准分配率×实际产量下标准工时＝实际分配率×实际工时－标准分配率×预算产量下标准工时+标准分配率×预算产量下标准工时—标准分配率×实际产量下标准工时＝耗费差异（实际分配率×实际工时－标准分配率×预算产量下标准工时）+能量差异（标准分配率×预算产量下标准工时—标准分配率×实际产量下标准工时）简单记忆：耗费差异＝实际发生的费用—预算费用能量差异＝预算费用—实际产量下标准费用（口诀：将总费用的差额用预算费用分割为两个差额）2、三差异法耗费差异与二因素相同将能量差异进一步分割：能量差异＝标准分配率×预算产量下标准工时—标准分配率×实际产量下标准工时＝标准分配率×预算产量下标准工时－标准分配率×实际产量下实际工时+标准分配率×实际产量下实际工时—标准分配率×实际产量下标准工时＝产量差异（标准分配率×预算产量下标准工时－标准分配率×实际产量下实际工时）+效率差异（标准分配率×实际产量下实际工时—标准分配率×实际产量下标准工时）简单记忆：产量差异＝预算费用—实际工时标准费用效率差异＝实际工时标准费用－实际产量下标准费用（口决：将二差异法的能量差异用实际工时标准费用分割为两部分）
